誠泰聯合會計師事務所

納稅義務人在申報綜所稅時，可以選擇標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額。選擇標準扣除額者，個人扣除12萬元；有配偶者加倍扣除。

選擇列舉扣除額者，可以扣除購屋借款利息。值得注意的是，高雄國稅局表示，納稅義務人在同一課稅年度不同期間發生自用住宅購屋借款利息，如果分別符合列舉扣除要件，在每一申報戶以一屋為限前提下，得同時列報綜合所得稅列舉扣除額。

所得稅法第17條規定，個人綜合所得總額如欲列報減除自用住宅購屋借款利息扣除額，應符合以納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬名義登記的房屋，在課稅年度在該地址辦竣戶籍登記，且無出租、供營業或執行業務使用，可取得向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據申報扣除，每一申報戶以一屋及每年扣除額30萬元為限。

高雄國稅局舉例，甲君2017年2月已償還原自用住宅借款並支付利息8萬元，同年5月間配偶乙君另購自用住宅且支付利息計16萬元，這二筆借款利息雖屬繳納二間不同房屋的借款利息，因其所支付利息所屬期間並不相同，同一時間僅一處房屋列報自用住宅購屋借款利息，仍符合自用住宅購屋借款利息扣除以一屋為限規定，甲君當年度共可申報自用住宅購屋借款利息24萬元。

另外，甲君如有申報儲蓄投資特別扣除額，其申報的金額應自自用住宅購屋借款利息中減除。儲蓄投資特別扣除額每戶上限27萬元。 舉例來說，甲君有申報儲蓄投資特別扣除額，甲君及配偶在金融機構的存款利息有4萬元，則可以申報的購屋借款利息為20萬元（24萬元-4萬元）。

 (經濟日報提供)

【來源：經濟日報】

北區國稅局舉例說明，A公司103年度營利事業所得稅結算申報，列報給付B公司佣金支出400餘萬元，經國稅局以其未提示確有居間仲介事實證明文件剔除補稅。

A公司不服，申請復查，主張已提示佣金合約、匯款憑證及收據等資料，與B公司確有居間仲介事實。

經該局查核結果，A公司並未提出銷貨收入分類帳，無從得知其三角貿易銷貨收入的國外各筆買受資料，也未提示相關佣金支出計算方式，致無從和匯出外銷佣金支出明細表比對。又依A公司提出的結匯證明單，該筆佣金支出款項是匯給C君，並非B公司，A公司無法提出這筆佣金支出的轉付證明，自難認定B公司有為A公司提供居間仲介業務事實，原核定予以剔除補稅並無不合。

A公司循序提起訴願及行政訴訟，案經最高行政法院判決駁回確定在案。

北區國稅局提醒，營利事業列報佣金支出，除了出具合約及匯款證明等資料之外，並且應該提供居間仲介事實往來證明文件，以免因為不符營利事業所得稅查核準則第92條規定，遭補稅處罰。

【來源：經濟日報】

南區國稅局表示，企業於境外報廢，主要有兩種方式可選擇。

第一種是請本國會計師查核簽證報告，核實認定報廢損失；如果要請境外會計師或公證機構監毀，事前必須檢具清單敘明理由，並報請稽徵機關核備，事後取得相關證明文件，才可列報損失。

國稅局說，委託境外會計師或公證機構監毀，都必須取得當地會計師或公證機關的身分證明文件，以及報廢明細表、查核簽證報告書、銷毀過程的紀錄及影片或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構的驗證。

【來源：經濟日報】

南區國稅局表示，營利事業發放年終獎金，如果去年度已依規定在公司章程載明，或是於股東會預先議決，或公司與員工預先約定支付並定出給付標準，即使到今年度才發放，仍可在去年度「應付費用」列帳，並列為當年度薪資支出，在實際給付時，再依法扣繳所得稅款。

國稅局舉例，甲公司2018年的員工年終獎金，預計2019年2月發放，如果這筆獎金已經在2018年議決、訂定給付標準，就可在2018年列為薪資支出，不受發放時間影響。

【來源：經濟日報】

北區國稅局說明，財務會計與稅務課稅所得概念不盡相同。財務會計是以一般公認會計原則計算損益，稅務課稅所得則以稅法為依歸，報稅時必須作帳外調整，常見的財、稅差異共有四種樣態。首先，部分費用或損失在稅法上設有上限，例如交際費、捐贈、折舊、差旅費、職工福利及小規模營利事業收據等，超過上限部分無法認列。

國稅局舉例，甲公司2016年營所稅申報中列報乘人小客車折舊費用，以購入成本500萬按五年計算，但稅法規定依耐用年數計列折舊時，以250萬為限，甲公司所列報金額已經超限，就需要剔除補稅。

第二種常見情形是經營本業或附屬業務以外的費用或損失，國稅局說，像是延遲繳稅的滯報金、怠報金、罰鍰等支出，都是非營業必須的損失，不能在報稅時列報費用及損失。

三、尚未實現的費用及損失，包括兌換損益、銷貨折讓、投資損失等，除非法令有特別規定外，也不能列報。

最後是「收入費用配合原則」，國稅局解釋，當收入在某一會計年度認列時，所有相關成本應該要在同年度列為費用。

 (經濟日報提供)

【來源：經濟日報】

證期局副局長蔡麗玲表示，未結案的85案中，最早的是2004年，短線交易利得256萬元，這些短線交易利得依法是公司董事會與監察人必須要求返還公司，若公司董監不去執行，就是小股東可以代為執行，現在都是證交所及櫃買中心會通知投保中心，代位求償，要求反還給公司。這項規定主要是防止內部人因知悉公司某些訊息，提早在資本市場內買進或賣出公司股票，短進短出來獲利，所以只要被抓到，買賣股票的資本利得，都要還給公司，讓內部人白忙一場。

貿易戰火下，不少台商計畫鮭魚返鄉，但礙於海外資金回台租稅優惠方案尚未明朗，而處於觀望階段。宋秀玲昨出席KPMG安侯建業聯合會計師事務所舉辦的「貿易戰未來發展趨勢研討會」時帶來好消息，透露財政部近期將發布新解釋令，透過三階段流程認定匯回資金。

宋秀玲表示，「境外資金」不等於「境外所得」，未必涉及課稅，未來個人資金匯回，可依據財政部解釋令，自行辨認匯回資金性質，並提示證明文件供稽徵機關核認。

宋秀玲指出，針對個人匯回海外資金，第一階段先「辨認資金構成性質」，是否屬於海外所得。舉例來說，投資本金、借貸款項、存款本金等，不屬於所得，也就無需課徵所得稅。

屬於所得的資金則包括營利所得、薪資所得、利息所得、租金及權利金等，就必須進入第二階段「區分課稅年度」。宋秀玲指出，稅捐稽徵法規定核課期間為五年或七年，如果匯回所得已超過核課期間，同樣也無須再繳納所得稅。

最後，如果還未超過核課期間，且取得所得年度為我國居住者，就必須進入第三階段「檢視申報情形」，如過去以申報課稅，就免補報；若未申報課稅，就回歸到海外所得基本稅負制課稅，國外已納稅額可在限額內扣抵。

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【來源：經濟日報】

例如天使投資人租稅優惠就規定，個人投資國內新創初創階段，符合規定者，就投資金額50%限度內，可自持有股份期間屆滿兩年的當年度綜合所得總額中減除，金額以300萬元為限。而針對從事研發的新創，也提供研發支出投資抵減稅額或研發支出加倍減除等優惠。

舉例來說，產創條例規定，新創事業投資在研發上支出，可就支出金額15%限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅；或在支出金額10%限度內，自當年度起三年內抵減各年度應納營利事業所得。

國稅局表示，在技術流通方面，新創事業如以智慧財產權作價入股，可適用所得緩課優惠，可以暫緩繳納所得稅，以避免面臨資金缺口的壓力。

此外，新創事業若以股票獎酬員工，公司員工可選擇適用緩課優惠，除了透過與員工分享經營成果，凝聚向心力外，也可以達到留才效果。新創事業如果增雇員工或是為員工加薪，符合中小企業發展條例規定的話，可以加成自當年度所得額中減除。

國稅局呼籲，新創事業如果想要適用產創條例及中小企業發展條例相關租稅優惠，必須注意相關規定及資格，以及應檢具文據、申請與所得稅申報程序等，才可順利適用租稅優惠，確保自身權益。

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【來源：經濟日報】

財政部台北國稅局表示，近期查獲甲公司在2015年因資金需求，向A君借款1,000萬元，並在借貸契約中約定，利息以月息1分計算，也就是年息12%，2015年共給付120萬元利息，不過甲公司支付利息時，沒有辦理扣繳，也未據實申報扣繳憑單，A君也沒有將這筆利息收入併入所得計稅。

國稅局查獲後，除將該筆120萬元利息所得，計入A君2015年綜合所得稅補徵稅額，同時按所漏稅額處以罰鍰；甲公司也因未完成扣繳義務，須補繳未扣稅款12萬元並補報扣繳憑單外，按未扣稅額處三倍以下罰鍰。

國稅局表示，公司因資金需求向個人融資，給付利息給所得人時，應依規定辦理扣繳稅款及申報扣免繳憑單；所得人應併入收取年度綜合所得總額申報課稅，以免因短漏報遭補稅處罰。

【來源：經濟日報】