誠泰聯合會計師事務所

該所說明，依據「外籍專業人士租稅優惠之適用範圍」規定，營利事業延攬外籍專業人士，從事就業服務法規定之下列工作者，其依延攬外籍專業人士聘僱契約約定，營利事業支付其本人及眷屬來回旅費、工作至一定期間依契約規定返國渡假之旅費、搬家費、水電瓦斯費、清潔費、電話費、租金、租賃物修繕費及子女獎學金，得以費用列帳，且不列為該外籍專業人士之應稅所得： 一、專門性或技術性工作。 二、政府依據華僑回國投資條例或外國人投資條例等規定核准投資或設立之事業，該外籍專業人士於該事業擔任主管。    

該所進一步指出，營利事業聘僱符合租稅優惠適用範圍之外籍專業人士，並不包括兼具我國國籍之雙重國籍專業人士，其同一課稅年度在臺居留合計須滿183天，且全年取自中華民國境內外雇主給付應稅薪資須達新臺幣120萬元；外籍專業人士當年度在臺居留期間未滿1年者，該期間薪資換算全年應稅薪資須達120萬元，始有租稅優惠之適用。但雇主基於延攬外籍專業人士特殊需要，並經財政部專案審查認定，得不受全年應稅薪資須達120萬元之限制。   

另營利事業代外籍員工繳納我國所得稅或其他稅捐，且依聘僱契約約定為該員工提供勞務報酬之一部分，亦得以薪資費用列帳。   

【來源：財政部中區國稅局】

該局說明，營業人購買預售屋，在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前，將其購屋之權利義務讓與第三人，係為「權利讓與」，按財政部81年9月2日台財稅第810824931號函釋規定，應依讓與價格（房屋及土地款）開立應稅統一發票。
　　

該局舉例，甲公司於103年間向乙建設公司預購房屋1戶及車位1位，在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前，於104年將其預售屋權利義務讓與第三人丙，讓與價格3,000萬餘元（含房屋、土地及車位），未依法開立統一發票並漏報銷售額，經查獲後，按讓與價格核定漏開立統一發票及漏報銷售額，補徵營業稅額近150萬餘元，另按營業稅法第51條與稅捐稽徵法第44條規定，就所漏稅額處5倍以下罰鍰及未依法給與他人憑證金額處5%罰鍰，擇一從重處罰。

【來源：財政部臺北國稅局】

財政部去年公布股利稅改等所得稅稅制優化方案、納稅者權利保護法施行細則調整，並放寬列舉扣除全民健康保險費時，被保險人與要保人可不在同一申報戶內之限制，在今年5月份申報去（107）年度綜合所得稅時都將適用。

KPMG安侯建業會計師游雅絜表示，去年綜所稅稅率調整為5%、12%、20%、30%、40%等五個稅率，獲配的股利或盈餘，可以選擇「合併計稅」或「分開計稅」。

若選擇「合併計稅」，將全戶股利及盈餘併入綜合所得總額課稅，並按全戶股利及盈餘合計金額的8.5%計算可抵減稅額，抵減應納稅額，每戶可抵減金額以8萬元為限。

若採分開計稅，則全戶股利及盈餘不計入綜合所得總額，以全戶股利及盈餘合計金額按28%單一稅率分開計算稅額，再與其他類別所得的應納稅額加總，計算應繳(退)稅額。

游雅絜建議，綜合所稅率在30%及40%兩個級距的納稅義務人，選擇「分開計稅」較為省稅。因扣除額調高，單身族年收入在40.8 萬以下、頂客族年收入在81.6 萬以下及收入在123.2 萬以下、育有兩個未滿五歲子女的四口之家，都可以不用繳稅。

基本生活費修改為「每人17.1萬元×申報戶人數」與「免稅額+標準(或列舉)扣除額+儲蓄投資特別扣除額+身心障礙特別扣除額+教育學費特別扣除額+幼兒學前特別扣除額」比較，如前者大於後者，差額得自綜合所得總額中再行減除，對受薪階級更有利。

第五項新制是，以眷屬身分投保者，無論與被保險人是否為同一申報戶，其健保費均得由納稅義務人申報扣除，放寬健保費要求「被保險人與要保人應在同一申報戶內」的規定。

游雅絜建議，當家中子女都有扶養父母事實時，通常會協調讓最高所得者申報扶養，節稅效果最大；而由投保薪資最低者繳納父母的健保費，繳出的健保費會最少。

【來源：經濟日報】

所謂的兼營營業人，是指同時兼營應稅及免稅貨物或勞務者。目前我國兼營營業人可分為兩種扣抵方式，第一種是比例扣抵法，可向國稅局申請判斷其單據，並按照扣抵比例計算可扣抵的進項稅額；第二種為直接扣抵法，營業人帳簿須完整，扣抵的進項稅額也要明確區分為應稅、免稅或共同使用。

財政部台北國稅局表示，既有比例扣抵法及直接扣抵法可供選擇，而稅法上行使選擇權形同確定納稅義務，因此在選擇後如經核課確定，就不能隨意變更，以維護法律秩序安定。

國稅局舉例，轄內甲公司2015年11至12月期營業稅申報，列報免稅銷售額700萬元，並自行選擇採比例扣抵法計算進項稅額不得扣抵比例，調整營業稅額0元及當期應實繳稅額120萬元。不過甲公司隨後希望改採直接扣抵法，但國稅局表示，在稽徵機關核定並公告送達前，甲公司都沒有申請變更，也並未在法定期間內申請復查，因此國稅局否准甲公司申請，也就無法重新調整稅額。

國稅局呼籲，兼營營業人申報營業稅，在計算不得扣抵進項稅額時，應慎選所採用的扣抵方式，一經選擇後，如希望變更方式，必須在核課確定前提出，以維護自身權益。此外國稅局也提醒，兼營營業人在年度中如果由比例扣抵法改採直接扣抵法，導致當年度採直接扣抵法期間未滿九個月，當年度取得的股利收入必須在下個年度再併同調整。

舉例來說，如果2017年11月改採直接扣抵，2017年取得的股利收入，要在2017年11至12月列入免稅銷售額申報，等到2018年11至12月期申報營業稅時，再依直接扣抵法併同調整。

  (經濟日報提供)

【來源：經濟日報】

產創條例修正案本周四行政院會可望拍板，值得注意的是，為鼓勵創新，學研機構研發成果提供企業使用，配獲的學研機構股票，可選擇轉讓時價或取得時價擇低課稅。

財政部並同意抵減額度無上限，不必比照員工獎酬工具限定額度500萬元，不過，學研機構的創作人必須持有股票2年以上才可轉讓，以防炒作並利於留才。行政院另增訂一項條件，必須2年在職、且繼續從事研發工作，才可適用。

官員說，2年在職的標準會放寬，創作人若赴產業界任職，或到工研院任職，都可享受這項擇低課稅的優惠，以鼓勵產學研人才相互流動，未來由科技部訂定2年在職的認定行業標準。

科技部官員表示，未來只有適用科學技術基本法的科技預算，衍生成果產生的技術股，才可適用緩課擇低課稅的優惠，此一新制大大有利中研院等學術機構以及大學教授，進一步將研發成果參與新創事業，帶動產業創新，提升產業競爭力。

另這次也增訂智慧財產所有人若利用智財權作價入股取得的股票，也可同樣享有擇低課稅的優惠，但智財權所有人必須持股2年以上才可轉讓。

【來源：工商時報】

該局提醒，如有將個人財產無償借與他人供營業或執行業務者使用，仍須計算租賃收入並依法辦理申報，若未申報或申報金額顯較當地一般租金為低者，稽徵機關將參照當地一般租金調整計算租賃收入。

【來源：財政部高雄國稅局】

該局說明，所得稅法規定列報交際費有金額之限制，廣告費則無限制。又交際費係指業務上直接支付之交際應酬費用，包含營利事業為業務需要而招待客戶之支出，其支出形式並不限於餽贈物品、設宴款待或招待旅遊，所稱「業務上」，指與業務有關者，係營利事業在從事營利活動過程中，為塑造或改進營利事業之周邊獲利環境及建立良好公共關係而對「特定人」所支出之費用；而廣告費則著重於建立自身形象、知名度或擴展商品銷售，所從事各種活動宣傳而對「不特定人」所支出之費用，二者性質有別(詳如附表)。             
　　

該局舉例說明，甲公司經營西藥批發為業，103年度營利事業所得稅結算申報，列報廣告費1,000萬元，經進一步查核發現，其中800萬元係僅限邀請國內醫學專科領域之醫生參加國外醫學會議，並透過其推廣醫藥新知時，協助其他醫師瞭解公司之產品，進而促進產品之銷售，核屬對特定醫生之招待，為交際費性質，予以轉正交際費，超過交際費之列支限額部分，乃予剔除補稅且加計利息。
　　

該局指出，營利事業應依支出之性質及對象「特定」或「不特定」以實際列報，勿將屬交際費性質誤列報為廣告費。

【來源：財政部臺北國稅局】

另行政院並要求企業保留盈餘必須先繳5％營所稅，完成實質投資再退稅，以督促企業加速投資。產創條例修法全案決提下周四（14日）行政院會拍板。為回應工商團體需求，行政院日前審查產創條例修正草案，新增訂企業若進行實質投資，保留盈餘稅5％可列為營所稅減除項目，抵減課稅。

財政部堅持企業保留盈餘必須用於實質投資，對經濟發展有助益，才能將5％的課稅列減除項目，不能用於炒房、炒股等。但「實質投資」定義為何，財經兩部相持不下。財經政委龔明鑫6日展開協調，認為實質投資範圍不能訂得太寬，必須屬固定資本形成、對增加GDP有貢獻項目，才能視為實質投資範圍。

經部原本爭取將研發、人才培育列入實質投資範疇，政院協調結果，人才培訓屬經常門項目決定不列入，而且舉凡廠房、營建工程、運輸工具、機器及設備、智慧財產及研究發展等，皆屬資資本門項目，均列入實質投資範圍，可扣抵課稅。

至於在執行手段上，政院也拍板，企業未分配盈餘必須先課5％營所稅，俟完成實質投資再退稅。官員說，先繳稅後退稅是希望企業火速落實投資，不要任意提出投資計畫即先享受減稅好處，投資卻規劃2∼3年，遲遲不落實。

至於工商團體，包括工商協進會理事長林伯豐等提出的產創條例修法建議，爭取恢復促產5年免稅，增訂人才培育投資抵減，及研發投資抵減加碼5~10％等，據悉，財政部和政院高層都認為不可行。

高層人士說，這次產創條例修法，不但給予研發投抵展延10年，企業可安心投資，並給予保留盈餘稅有條件減稅，購買智慧機械及投資5G也給予投資抵減，台商回台投資還要給予優惠稅率，政府對企業減稅相當優惠，若大開5年免稅善門，近年致力稅改工程就失去意義。

【來源：工商時報】

該局提醒，非依營業稅法第4章第1節計算稅額之營業人，向境外電商購買電子勞務時，應於給付報酬之次期15日內，計算繳納營業稅，否則將違反營業稅法第51條第1項第6款規定，除追繳稅款外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰，籲請營業人留意。

【來源：財政部臺北國稅局】