誠泰聯合會計師事務所

該局說明，依所得稅法第71條規定，納稅義務人應於結算申報期限內，填具結算申報書並計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納。是以，營利事業如係委託會計師查核簽證辦理所得稅申報，須依前揭規定如期申報並繳清稅款，方得依所得稅法第102條第3項及營利事業所得稅藍色申報書實施辦法第19條規定，享有所得稅法第39條前10年虧損扣除及所得稅法第37條交際費限額適用較高列支標準之優惠，若未如期申報或逾期繳納稅款者，則視為普通申報案件，無前揭優惠之適用。
　　

該局舉例說明，轄內甲公司歷年之營利事業所得稅結算申報皆委託會計師查核簽證，其106年度營利事業所得稅結算申報於107年5月31日提出申報書，列報課稅所得額250萬餘元(當年度全年所得額600萬餘元，扣除前10年核定虧損350萬餘元)，惟逾期至107年6月4日始繳納稅款，乃視為普通申報案件，除否准適用前10年虧損扣除外，並改按普通申報案件適用較低之交際費列支限額，核定課稅所得額為650萬餘元，並補徵稅額68萬餘元。

【來源：財政部臺北國稅局】

該局說明，依所得稅法第39條規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。有關會計帳冊簿據完備，係指公司依所得稅法、稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法、財政部對帳冊憑證有關解釋令、商業會計法及商業會計處理準則等規定，設置、取得、使用及保管足以正確計算營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄而言。若公司之成本費用欠缺記帳憑證，或未依規定取得憑證，不得適用所得稅法第39條規定將前10年內各期虧損自本年純益額中扣除。
　　

該局進一步說明，依財政部101年1月30日台財稅字第10000457660號令規定，公司經稽徵機關查得應自交易相對人取得憑證而未取得，但當年度進貨、費用及損失依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證而未取得之總金額不超過新臺幣120萬元，或占同年度進貨、費用及損失依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證(含應取得而未取得憑證部分)總金額之比例不超過10%者，視為情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定。
　　

該局舉例說明，甲公司106年度進貨、費用或損失應自交易相對人取得憑證之總金額為2千萬元，當年度經稽徵機關查得未依規定取得憑證之金額為300萬元，占同年度進貨、費用及損失應取得憑證總金額比例達15%，已超過前述得視為情節輕微之限額（金額不超過120萬元或比例不超過10%），不符會計帳冊簿據完備之規定，無法適用盈虧互抵。

【來源：財政部臺北國稅局】

該局指出，轄內甲公司為兼營營業人，103年1-12月應稅銷售額15餘萬元，免稅銷售額1,400餘萬元，於103年11-12月營業稅申報時，自行選擇採「比例扣抵法」計算進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例，申報累積留抵稅額4萬餘元，經該局按其申報數核定，並經確定在案。惟甲公司嗣後發現，改採「直接扣抵法」得申報累積留抵稅額198萬餘元，較為有利，依稅捐稽徵法第28條規定，以適用法令及計算錯誤為由，申請更正，經該局駁回其申請，仍表不服，提起訴願、行政訴訟亦遭最高行政法院判決駁回而告確定。
     

該局進一步指出，「比例扣抵法」及「直接扣抵法」均為計算免稅銷售額所對應進項稅額之法定方法，甲公司既作出選擇，並非適用法令錯誤或計算錯誤，且該案件經稅捐稽徵機關核定後，兼營營業人未申請復查，即生確定效力。因此，特別提醒兼營營業人，於申報時應慎選較有利之計算方式，以免自身權益受損。

【來源：財政部北區國稅局】

一、勞退基金帳戶結清收入：營利事業因解散或已無適用勞動基準法（舊制退休金）工作年資之員工，而辦理註銷勞工退休準備金帳戶時，所領回之結清剩餘款。

二、利息收入：取自金融機構存款利息收入或未依權責基礎估算應計利息收入等。

三、保險賠償收入：取得保險公司給付的保險理賠款，如災害損失賠償、交通事故賠償等。

四、退稅收入：如海關退稅、汰舊換新車減徵的貨物稅等。

五、補助款收入：接受各級政府核發之獎助津貼、委託代辦業務津貼或研究發展補助款等。

【來源：財政部中區國稅局】

財政部北區國稅局表示，營利事業辦理年度結算申報時，出售股票交易如有獲利，除了依所得稅法規定計算課稅所得額外，還必須依所得基本稅額條例規定，將證券交易所得計入基本所得額。

北區國稅局表示，公司在2018年出售國內上市櫃公司股票，今年5月辦理2018年營利事業所得稅結算申報及計算應計入基本所得額的證券交易所得時，可留意是否有可節稅，以減輕稅負。

首先，為了鼓勵長期投資，公司所出售股票持有期間滿三年以上，在計算當年度證券交易所得時，減除當年度出售滿三年股票交易損失後，餘額如果是正數，則以半數計入基本所得額。

國稅局提醒，出售持有未滿三年的股票，則沒有減半優惠。舉例來說，甲公司列報出售證券交易所得4.2億元，在計算基本所得額時，全數減半以2.1億元計入，但國稅局查核發現，其中僅有部分持有滿三年以上，甲公司漏計5,000萬元基本所得額，遭補稅600萬元。

其次，出售股票如果有包含國內上市櫃公司所配發的股票股利，在計算證券交易損益時，可以面額計算成本。

最後，當年度應計入基本所得額的證券交易所得，可減除前五年經稽徵機關核定的證券交易損失。

此外，營利事業如果投資KY公司取得股利及買賣股票所得，課稅規定也不同。公司取得KY公司股利，要併計課營所稅；若出售KY公司股票所得，則免徵所得稅，但須計入基本所得額。國稅局提醒，營利事業將證券交易所得計入基本所得額，可能會增加營所稅，如果能善用節稅方法，除依法申報外，同時可享有租稅優惠。

 (經濟日報提供)

【來源：經濟日報】

財政部南區國稅局表示，營利事業逾期二年未收的應收帳款、應收票據及各項欠款債權，經催收後仍未能收取者，如有取具郵政事業已送達的存證函或向法院訴追之催收證明，可列報呆帳損失；在必須特別提醒的是，如果存證函或催收證明交寄的年度與送達年度不同時，則應以存證函或催收證明的送達年度作為呆帳損失列報年度。
 

該局舉例說明，甲公司於103年6月間銷貨給乙公司，乙公司因經營不善無力償還貨款，帳款逾期二年多仍未償付，甲公司在105年12月30日寄發存證函催討貨款，該存證函在106年1月5日才送達乙公司，應以存證函或催收證明的送達年度為呆帳損失列報年度，也就是說甲公司該筆呆帳損失應列報於106年度，而不是105年度。
 

國稅局再度提醒，營利事業列報屬債權逾二年未收取之呆帳損失，除應取具郵政事業已送達的存證函或向法院訴追之催收證明外，並注意以送達年度為呆帳損失列報年度。

【來源：財政部南區國稅局】

財政部賦稅署表示，依《所得稅法》第39條第1項但書規定，「公司組織」之營利事業，只要符合會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經稽徵機關核定的前十年內各期虧損，在本年純益額中扣除後，再行核課。

有限合夥法2015年才公布施行，官員表示，依有限合夥法設立登記的有限合夥，雖然不是公司組織，但也具有法人格，也有依規定負擔納稅義務及享有分配盈餘的權利，屬於所得稅法第11條第2項規定的以其他組織方式成立之營利事業，目前家數僅38家。

【來源：經濟日報】

該局指出，依財政部84年7月5日台財稅第841633008號函釋規定，納稅義務人購買農地，未辦理產權過戶，旋即出售予第三者，並直接由原地主變更所有權為第三者，其間該納稅義務人所獲之利益，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應依法課徵綜合所得稅。
　　

該局舉例說明，甲君106年1月以500萬元向乙君購買農地，未辦理土地移轉登記，嗣106年5月旋即以600萬元出售予丙君，並直接由乙君變更所有權人為丙君，甲君未將所獲利益併入106年度綜合所得稅申報，經該局查得，遂將甲君出售農地移轉登記權利所獲利益100萬元（600萬元-500萬元），併計甲君106年度綜合所得稅總額，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。
　　

該局呼籲，個人如有購買農地，未辦理產權過戶，旋即出售予第三人，並直接由原地主變更所有權為第三人，其間所獲之利益，核屬其他所得，應併入當年度綜合所得稅辦理結算申報。

【來源：財政部臺北國稅局】

該局說明，租賃契約書中如約定由承租人代出租人履行某項納稅義務，或代出租人支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代出租人履行其他債務，則承租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付租金之性質完全相同。故承租人代出租人繳納房屋稅或地價稅等，即屬租金之一部分，出租人應列入租賃所得計算，依規定報繳所得稅。
　　

該局舉例，出租人甲君106年間與承租人乙君簽訂房地租賃契約書，約定每月租金1萬元，並由乙君另負擔租賃房地之房屋稅及地價稅，甲君未將乙君代為繳納房屋稅及地價稅列入租金計算，短報租賃所得，爰予併計綜合所得總額，發單補徵稅款。甲君復查階段雖主張依據租賃契約書所載租金所得應為每月1萬元，雙方所約定房屋稅及地價稅由承租人負擔，非屬租賃所得云云，惟經該局以承租人代出租人繳納房屋稅及地價稅，與支付租金性質相同，應屬出租人租金之一部分，駁回其復查申請。
　　

該局呼籲，簽訂租賃契約書時，除約定租金給付外，仍應注意如有承租人代出租人繳納負擔之稅捐或費用，例如承租人代出租人繳納房屋稅、地價稅、修理維持或擴建費用等，核屬租金之一部分，出租人應依規定申報租賃所得，以免因不諳法令漏報租賃所得而遭補稅處罰。

【來源：財政部臺北國稅局】