保險單之要保人與受益人異同之贈與稅問題
中區國稅局埔里稽徵所表示，依保險法規定，要保人於繳納保險費保險契約生效後，享有隨時終止契約取得解約金及保單到期之保險給付權利。另依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受，即屬贈與行為，應依同法第10條規定，以贈與人贈與時之時價計算贈與財產之價值及申報贈與稅。
該所舉例，甲君於100年間以自己為要保人，被保險人及受益人均為乙君等3人（皆甲君孫子女）與保險公司簽訂6筆保險契約，並以躉繳方式繳清保險費用，該保單於106年到期由受益人乙君等3人受領保險給付800萬元，依前揭遺產及贈與稅法第4條第2項規定，甲君應於受益人領取保險給付日後30日內申報繳納贈與稅，但甲君卻漏未申報，經該所於107年查獲後，核定甲君短漏報贈與額800萬元，除補徵贈與稅外，並依稅額處1倍罰鍰。
【來源：財政部中區國稅局】
核定稅額未分配盈餘，復查申請期限不相同
財政部台北國稅局表示，營利事業如果同時收到營所稅結算申報核定稅額通知書，以及未分配盈餘核定稅額繳款書，應注意兩者申請復查的期間，保障自身權益。
台北國稅局指出，若營利事業當年度營所稅結算申報經核定為無應納或應補徵稅額，納稅義務人認為有疑義，則必須在「送達」次日起30天內，提出申請復查。而如果是未分配盈餘核定繳款書，則是在「繳納期間屆滿」次日起30天內申請。
國稅局舉例，甲公司在今年5月21日收到104年度營所稅結算申報核定通知書，無應納稅額，若甲公司仍需要申請復查，最後期限即為今年6月20日；甲公司同時收到103年度未分配盈餘通知書、稅額繳款書，繳納期限至今年6月25日，此行政處分復查申請的最後期限則是今年7月25日。
國稅局表示，營利事業的營所稅結算與未分配盈餘，雖然是併同辦理申報，但卻是分別核定。
【來源：經濟日報】
逾請求權時效尚未給付之應付帳款等債務，應於時效消滅年度轉列收入
財政部南區國稅局表示，依所得稅法第24條第2項規定，營利事業應付帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效未給付者，應於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。
該局說明，依民法第125條至第127條規定，請求權時效有2年、5年短期時效及15年一般時效期間之差別，如因買賣貨物而生的貨款支付請求權，或旅店、飲食店之住宿費、飲食費請求權，其消滅時效為2年，而因租賃、借貸而生的租金、利息請求權，其消滅時效為5年。
該局進一步指出，於權責發生制基礎下，係以權利、責任的發生時點作為損費的認列時點，在當期已經發生和應負擔的費用，不論款項是否已支付，都應認列為當期的損費，才能真實反映營利事業當期的財務狀況和經營成果。而此應付未付的債務，倘因時間經過逾民法請求權時效而未給付時，在法律上會產生拒絕履行的抗辯權效果，所以應於時效消滅年度轉列其他收入，等到實際給付時，再以營業外支出列報。
【來源：財政部南區國稅局】
兼營營業人取得股利收入，應列入當年度最後一期免稅銷售額申報計算調整營業稅額
財政部臺北國稅局表示，近來發現部分兼營投資業務之營業人於年度中取得被投資公司所發放的現金股利及股票股利，未彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（以下簡稱不得扣抵比例）調整營業稅額，致產生虛報進項稅額，遭受處罰。
該局指出，兼營投資業務之營業人於年度中取得的股利收入，為簡化報繳手續，雖得暫免列入取得當期之免稅銷售額申報營業稅，惟仍應於年度結束，將全年股利收入，彙總列入當年度最後一期免稅銷售額申報計算營業稅應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。此外，應列入免稅銷售額之股利收入係指現金股利及未分配盈餘轉增資的股票股利收入，至取得資本公積轉增資配股之股利收入，因係屬資本淨值會計科目之調整，免予列入免稅銷售額申報。
該局提醒兼營投資業務之營業人，如未依兼營營業人營業稅額計算辦法規定計算調整應納稅額致虛報進項稅額者，將依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定追繳稅款，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。
【來源：財政部臺北國稅局】
銷售非屬得免用或免開統一發票項目之免稅貨物，仍應開立統一發票，以免受罰
財政部南區國稅局新營分局表示，營業人銷售符合加值型及非加值型營業稅法第8條第1項規定免徵營業稅之貨物或勞務，除符合統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之者外，仍應依營業稅法第32條第1項規定，開立統一發票交付買受人。
該分局舉例說明，甲公司營業項目係禽肉零售，係專營免稅貨物之營業人，該公司誤以為所售禽肉未經加工，屬免稅商品，可免徵營業稅，亦可免開立統一發票。但該公司銷售禽肉非屬統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之範圍，應開立免稅統一發票交付買受人。甲公司已發生短漏開免稅統一發票並漏報銷售額情事，雖無逃漏營業稅，經稽徵機關查獲仍應按稅捐稽徵法第44條應給與他人憑證而未給與之規定，就短漏開免稅統一發票之銷售總額處5%罰鍰，惟最高不得超過1百萬元。
【來源：財政部南區國稅局】
勞工退休準備金帳戶結清後領回之剰餘款應轉作當年度收入課稅
營利事業因無適用勞退舊制之員工（即依勞動基準法提撥勞工退休準備金），而結清勞工退休準備金帳戶時，所領回之結清剩餘款應轉作當年度收入課稅。
財政部南區國稅局新營分局表示，營利事業依勞工退休金條例第13條第1項規定，對選擇適用勞動基準法退休制度與保留勞工退休金條例實施前工作年資之員工，應繼續提撥勞工退休準備金，並於當年度以費用列支。營利事業在支付適用舊制退休金的員工退休金及資遣費後，若已無其他支付義務，而該帳戶仍有剩餘款，營利事業因結清該勞工退休準備金帳戶所領回之剩餘款，應列入領回當年度非營業收入課稅。
該分局特別提醒營利事業注意，如有結清勞工退休準備金帳戶並領回剩餘款，應於領回當年度列報其他收入，計算營利事業所得額課稅，以免因漏報所得遭補稅處罰。
【來源：財政部南區國稅局】
收買方違約金，也須開立發票
營業人開立發票要注意，財政部台北國稅局表示，營業人如果因買方延遲付款，而加收利息及違約金，要記得在加收時就開立統一發票。
台北國稅局表示，依據營業稅法規定，「銷售額」為營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括原本定價外所收取的一切費用，因此，像是利息或違約金，都屬於銷售額範圍，也都必須開立統一發票課徵營業稅。
該局舉例，甲營業人2018年1月1日出租房屋給乙君，租賃契約約定租期一年，每月1日給付租金10萬元。乙君2018年5月未依約給付租金，並於6月1日解除租賃契約，最後支付積欠房租10萬元、延遲利息166元以及違約金10萬元。
以此例來看，甲營業人在收到所有款項後，就應該全數開立統一發票課徵營業稅。該局提醒，營業人銷售貨物及勞務一定要依據規定開立統一發票，否則將會遭到稽徵機關補稅並加罰。
【來源：經濟日報】
企業提示電子帳簿，享三優惠
為鼓勵營利事業提示電子帳簿，財政部國稅局表示，經稅局列選為調帳查核的營利事業，只要如期以網路或媒體方式提供完整帳簿資料電子檔者，可享免提示憑證或次二年免列選等優惠。
財政部南區國稅局表示，106年度營利事業所得稅結算申辦案件選案查核即將展開，為了提升電子化服務效能，鼓勵提供電子帳簿，取代傳統紙本，只要在期限內提示完整的帳簿資料電子檔，且並非會計師簽證申報、機關團體申報或決清算申報等案件，就可以享有三大優惠措施。
首先，除了審核有異常項目者外，營利事業可無須再提供憑證；其次，符合條件者，其後兩年度營所稅申報案件，可免列入選案查核對象；第三大優惠，則是可以由各地區國稅局指定專人協助解決或指導有關稅務法令及實務問題。
其中，若是希望後兩年免列入查稅對象，必須符合一定條件。該局指出，營利事業當年度短漏報所得稅不得超過新台幣10萬元，或所漏課稅所得額占全年所得額之比率不超過5%，且非刻意以不正當方法逃漏稅，並已繳清稅款及罰鍰；此外，經稽徵機關調整當年度全年所得額，也不能超過100萬，且後二年間，營所稅申報案件未經人檢舉或無涉嫌短漏報。
國稅局表示，只要是執行業務者一律必須記載帳簿憑證，過去所採用的憑證通常為紙本，而隨著電子發票越來越普遍，加上稅務電子化成為趨勢，希望多多鼓勵營利事業，可從紙本改為電子帳簿，減輕徵納雙方的作業成本。不過國稅局提醒，營利事業採用網路或媒體提供電子帳簿資料後，紙本帳簿仍應依規定妥善保存，以備稽徵機關查核。
(經濟日報提供)
【來源：經濟日報】
被繼承人遺有之信託利益受益權，無公共設施保留地或農業用地作農業使用免稅之適用
財政部中區國稅局彰化分局表示，被繼承人遺有之土地為公共設施保留地或作農業使用之農業用地，得分別依都市計畫法第50條之1與遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，自遺產總額中扣除，免徵遺產稅，後者並自被繼承人死亡日起列管5年，承受之繼承人不得再移轉所有權或未作農業使用。但被繼承人生前如果以該2項土地為信託財產辦理自益信託，受益人即為本人，其死亡時所遺留者並非土地，而係享有信託利益之權利，故無免徵遺產稅規定之適用。
【來源：財政部中區國稅局】
2018.11
