誠泰聯合會計師事務所

       陳惠明指出，特別條例已明訂，若營利事業給付防疫假員工的薪資金額已適用其他法律規定之租稅優惠者，不得適用特別條例優惠。他舉例，若公司給付研發人員防疫假期間薪資，假設該公司又選用特別條例的加倍減除規定，則該部分薪資不能適用在產創研發支出投資抵減優惠。

       新冠肺炎疫情衝擊全球經濟，我國比照SARS期間制訂紓困條例，並且將回溯至今年1月15日適用，落日時間為2021年6月30日。

       陳惠明指出，紓困條例即日起已上路，企業必須留意五大事項，除了第一項減稅措施不能與其他租稅優惠併用外，其次企業也要配合防疫工作，例如員工配合防疫規定請防疫假，營利事業應依規定給假並保障員工應有的權益，如違反相關規定將被裁處100萬元以下罰鍰。

       第三、若企業因新冠肺炎導致營運困難，企業可持續關注並善用政府提供的補助或租稅減免措施，以降低營運成本壓力。第四、若企業或個人營運困難，可依稅捐稽徵法第26條規定，因天災、事變、不可抗力之事由或為經濟弱勢，可申請延期或分期繳納稅捐，最多可延長3年。第五、只要是經過會計師簽證的所得稅案件，若申請延期或分期繳納稅捐，只要在期限繳納，其優惠不會打折、仍可100％適用。

       陳惠明舉例，若A公司各年度均屬會計師簽證申報案件，2019年度扣除以前年度虧損後仍須自繳稅額500萬元，A公司向國稅局申請核准分期繳納500萬元稅額，只要A公司依規定期限辦理結算申報及繳納分期稅額，則不影響A公司2019年虧損扣除的適用資格。

【來源：工商時報】

       該局說明，依「資金專法」及「境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法」規定，營利事業匯回具控制能力或重大影響力之境外轉投資事業股東會或董事會決議分配之投資收益得適用專法。該局提供稅務諮詢服務時，有營利事業反映，為響應政府政策回台投資，如選擇結束境外轉投資事業，必須兩階段匯回境外資金，才可適用專法，亦即境外轉投資事業須先召開股東會分配盈餘，再辦理解散清算程序，作業繁瑣。為利台商快速調整投資布局，財政部於108年12月23日以台財稅字第10804618580號令放寬解釋，營利事業具控制能力或重大影響力之境外轉投資事業，依所在國家或地區法律規定辦理解散清算並分派賸餘財產，營利事業取得該賸餘財產超過其原出資額部分之所得，亦屬「資金專法」規定之境外轉投資收益，得選擇申請適用「資金專法」，原申請應檢附之境外轉投資事業股東會或董事會決議盈餘分配議事錄，則以境外轉投資事業股東或股東會決議解散議事錄或相關證明文件取代，免去台商兩階段匯回作業程序。
　　

       該局提醒，境外轉投資事業依法辦理解散清算，營利事業獲配賸餘財產超過其原出資額部分之所得，亦得選擇申請適用「資金專法」，大幅簡化台商調整海外布局作業。

【來源：財政部臺北國稅局】

       李雅晶表示，我國CRS將在今年9月做首次資訊交換，範圍是個人高資產帳戶（帳戶總價值達100萬美元以上），我國以日本、澳洲人在台帳戶資訊交換台灣人在日、澳帳戶資訊。而我國金融機構自今年起，每年6月都須申報CRS簽署國居民在台帳戶，而財政部每年9月則與簽署國交換其資訊。金融機構若短漏報帳戶資訊，則按照短漏報件數與比例決定裁罰金額，最高可裁處1,000萬元罰鍰。

       李雅晶認為，若我國與其他國別簽署主管機關協定（CAA）或類似協議，將可換得更多國別的台灣人帳戶資訊，可有效加強我國查核力道，因此財政部仍努力洽談中，而歐洲國別對我國也有其需求。

       國際財政司指出，我國目前有美國FATCA（肥咖條款）、洗錢防制法與CRS等三大反避稅、反洗錢制度。FATCA為美國客戶在台灣金融機構存款超過5萬美元時，我國金融機構須向美國國稅局通報存款人的帳戶資訊。

       我國洗錢防制法自2017年上路，除要求金融機構必須了解客戶資訊（KYC）、還要防止客戶從事洗錢（AML）行為。金融機構除了要聯絡客戶填寫國籍、聯絡地址、電話等資訊外，若客戶有鉅額或不尋常交易行為，像是涉及到組織犯罪、非法買賣武器或毒品、貪污與行賄等情況時，金融機構視情況可停止其交易並通報法務部。

       CRS則是配合歐盟反避稅計畫，各國透過租稅資訊交換以揭露藏富海外行為，並做合理課稅。我國CRS自2019年1月上路，金融機構透過2017、2018年的洗防KYC資料確認國籍、並做分類，未來一旦台灣與其他國簽署CAA，金融機構即可在隔年6月申報其資料給財政部，我國9月再實施資訊交換。

【來源：工商時報】

       該局說明，營利事業屬前開委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應於事前檢具清單敘明理由報請營利事業所在地稽徵機關核備後，並取具下列證明文件，且經所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證，以供查核認定：
一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者：應取具當地境外合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片。
二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者：應取具該機構之身分證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片。
　　

       該局提醒，營利事業境外固定資產或商品就地報廢，如委託境外會計師監毀簽證或委託境外公證(檢驗)機構監毀者，應事前向營利事業所在地稽徵機關核備後，始可進行後續報廢作業；另如有出售廢料之收入應列為其他收入或報廢損失之減項。請營利事業留意相關規定，以維自身權益。

【來源：財政部臺北國稅局】

       該局說明，依據各類所得扣繳率標準第3條規定，除政府派駐國外工作人員所領政府發給的薪資，按全月給付總額超過30,000元部分，扣取5%外，非居住者全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者，按給付額扣取6%，全月薪資給付總額超過每月基本工資1.5倍者，按給付額扣取18%。
　　

       該局指出，自109年1月1日起，因每月基本工資調整為23,800元，扣繳義務人給付非居住者全月薪資給付總額在每月基本工資1.5倍（即35,700元）以下者，按給付總額扣取6%；全月薪資給付總額超過1.5倍者（即超過35,700元），按給付總額扣取18%。例如甲公司109年1月6日分別給付非居住者A君薪資所得30,000元、B君薪資所得40,000元，則給付A君薪資所得應扣繳稅款1,800元（30,000元×6%），給付B君薪資所得應扣繳稅款7,200元（40,000元×18%）。
　　

       該局呼籲，扣繳義務人109年給付非居住者薪資所得時，應依前揭規定扣繳稅款，並自代扣稅款之日起10日內向國庫繳清並向轄區稽徵機關辦理扣繳申報事宜，以免受罰。

【來源：財政部臺北國稅局】

       該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條第1項第10款規定，員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根的影本，得作為營業人申報進項扣抵銷項稅額的憑證。營業人派遣員工出差，出差員工透過台灣高鐵行動購票APP購票並取票，車票以QR CODE電子形式傳輸（儲存）於手機，員工並未透過車站、便利商店等售票窗口或自動販賣機等管道取得紙本車票，此時，除可憑手機票證至高鐵售票窗口或服務台申請開立購票證明外，亦可透過台灣高鐵行動購票APP或高鐵官方網站取得購票證明（PDF檔案），作為營業稅申報扣抵銷項稅額的進項憑證。
　　

       該局提醒，出差員工如以悠遊聯名卡或一卡通聯名卡直接於驗票閘門感應搭乘高鐵者，亦可依據自身需求，至高鐵櫃臺申請或透過高鐵官方網站取得購票證明，作為營業人申報扣抵銷項稅額的進項憑證。

【來源：財政部臺北國稅局】

       該局說明，考量會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘之數額，將影響營利事業帳載可供分配盈餘，且該調整數本質上為以前各年度應計入當年度未分配盈餘之數額，基於租稅中立及衡平課稅，該期初保留盈餘「淨增加數」或「淨減少數」應併計變更會計準則當年度之未分配盈餘，俾使未分配盈餘之計算，更趨近於營利事業實際可供分配之財務會計盈餘。
       

       該局進一步說明，今(109)年5月申報107年度未分配盈餘時，營利事業應將會計準則版本變動致追溯調整之期初保留盈餘「淨增加數」填報於申報書「本期稅後淨利以外之純益項目計入當年度未分配盈餘之數額」之加項欄位，「淨減少數」填報於「本期稅後淨利以外之純損項目計入當年度未分配盈餘之數額」之減項欄位。
       

       該局提醒，營利事業107年度因採用之國際財務報導準則等版本變更產生期初保留盈餘減少數，可於計算107年度未分配盈餘時減除；如產生期初保留盈餘增加數，應併計107年度未分配盈餘，又如其依產業創新條例第23條之3規定以該盈餘進行實質投資，得將該投資金額列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。

【來源：財政部北區國稅局】

       該局說明，最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事之公司或有限合夥事業從事研究發展之支出，如要申請適用投資抵減，必須在辦理當年度營利事業所得稅結算申報開始前3個月到申報期間截止前，向中央目的事業主管機關(如經濟部工業局)提出申請認定研究發展活動是否符合高度創新，並在辦理當年度結算申報時，依規定格式填報及檢附相關文件，送請公司或有限合夥事業所在地國稅局核定其投資抵減稅額，以符合程序要件。
       

       該局進一步指出，為協助營利事業正確適用該項投資抵減優惠，特別整理列報專門從事研究發展工作全職人員之薪資項目，較常見三大錯誤態樣，加強提醒，避免遭剔除補稅：
一、專門從事研究發展工作全職人員當年度如從事多項研發活動，未自行調減屬於未申請符合高度創新研發活動項目之相關薪資，誤將全部薪資列報適用投資抵減之支出。
二、非屬專門從事研究發展工作全職人員範圍之薪資誤納入計算投資抵減稅額，例如：研究發展單位之行政、助理、市場調查、統計及管制人員暨其主管之薪資。
三、員工酬勞未以實際發放數申報投資抵減，誤將當年度估計數且未實際發放員工酬勞部分，列為該年度適用投資抵減之支出。
       

       該局特別提醒，今(109)年5月辦理108年度營利事業所得稅結算申報時，營利事業若要適用該項研發投資抵減租稅優惠，必須於今年2月1日至6月1日間向中央目的事業主管機關提出申請，並依相關規定覈實填報，慎防錯誤，以免權益受損。

【來源：財政部北區國稅局】

       該局進一步說明，營利事業依所得稅法第3條第2項規定，申報國外稅額扣抵營利事業所得稅結算應納稅額者，其扣抵的限額，應以加計國外所得額計算所增加的結算應納稅額為限，亦即應以國外收入減除相關成本費用後的所得額，再依我國所得稅率計算其國外已納稅額之可扣抵限額，而非按國外收入的毛額計算可扣抵限額。
　　

       該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件，該公司依境外所得A國稅法規定繳納的所得稅為150萬元，在境外A國取得技術服務收入為1,500萬元，甲公司於計算國外稅額可扣抵限額時，不得逕將該筆技術服務收入的全數1,500萬元作為「國外所得」，而應減除其所提供的技術服務成本費用1,200萬元，經核算後國外所得僅300萬元，其因加計國外所得額而增加的結算應納稅額為51萬元（300萬元×17%），而非255萬元（1,500萬元×17%），是以，該公司可扣抵國外已納稅額的限額僅為51萬元，尚不得將境外繳納的稅額150萬元全數扣抵。

【來源：財政部臺北國稅局】