誠泰聯合會計師事務所

南區國稅局表示，營業人外銷貨物後遭到銷貨退回，其營業稅申報分為兩種情形。

首先，如貨物退回修理或更換良品後再出口，則應填具進口報單G7，納稅辦法依「國貨復運進口，退回修理、保養、掉換後再出口」規定，在復運進口時不處理，出口時也無須申報。

若外銷貨物退貨後不再出口，進口報單為G7，納稅辦法適用「國貨退回不再出口」，營業人應辦理復運進口金額申報，並填寫於營業人銷售額與稅額申報書中「零稅率銷貨退回欄」。

【來源：經濟日報】

南區國稅局表示，近期有企業向地主租用土地，並以公司名義在該地興建廠房，租賃契約期滿後，不拆除房屋而歸地主所有，通常以地主為母公司較為常見。

該局表示，此種情況下，無論租賃期間是否給付租金，該房屋都應認屬承租土地的對價，屬一次交付租金性質，應按該房屋時價，計算土地出租人實際取得年度的租賃收入，並依所得稅法規定申報及填發免扣繳憑單。

該局進一步說明，公司給付年度是以租賃契約屆滿日之年度為準，若公司是於契約屆滿前，已移轉房屋所有權或已將房屋交付土地出租人管理使用，則應以土地出租人取得房屋所有權或管理使用年度為準。

財政部國稅局表示，如公司租地建屋，在租期屆滿後，將房屋交付地主所有，此時該房屋也視為承租土地的「租金」，公司應辦理租金免扣繳申報，地主則應以房屋時價計算租賃收入。

南區國稅局表示，近期有企業向地主租用土地，並以公司名義在該地興建廠房，租賃契約期滿後，不拆除房屋而歸地主所有，通常以地主為母公司較為常見。

該局表示，此種情況下，無論租賃期間是否給付租金，該房屋都應認屬承租土地的對價，屬一次交付租金性質，應按該房屋時價，計算土地出租人實際取得年度的租賃收入，並依所得稅法規定申報及填發免扣繳憑單。

該局進一步說明，公司給付年度是以租賃契約屆滿日之年度為準，若公司是於契約屆滿前，已移轉房屋所有權或已將房屋交付土地出租人管理使用，則應以土地出租人取得房屋所有權或管理使用年度為準。

【來源：經濟日報】

為鼓勵外籍專業人士來台，推動經濟國際化，我國自2008年起，雇主聘僱符合適用範圍的外籍專業人士，除支付薪資外，另依聘僱契約約定支付之本人及眷屬來回旅費等各項費用，得以營業費用列支，無須視為外籍專業人士的應稅所得。

南區國稅局舉例，這些費用包括旅費、搬家費、水電瓦斯費、清潔費、電話費、租金、租賃物修繕費及子女獎學金等，必須依規定記帳且保存相關憑證，才能夠依規定享有租稅優惠。

該局進一步表示，雇主所聘僱的外籍專業人士，須符合三大條件，才能享有租稅優惠。

首先，必須已在台工作，且不能同時具有外國國籍與我國國籍。

其次，必須從事勞動部會商中央目的事業主管機關指定之專業工作，例如營繕工程、交通事業、財稅金融服務、律師、專利師、醫療保健等工作。

最後，全年度應稅薪資須達120萬元，如在台期間未滿一年，則以該期間薪資換算全年度。不過，如雇主基於延攬外籍專業人士之特殊需求，可經財政部專案審查認定，即不受此限。

依據規定，雇主聘僱符合適用範圍內的外籍專業人士，應先依就服法規定，向勞動部申請許可，並取得工作許可函，才能聘用。

該局進一步表示，雇主在辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，應填報適用外籍專業人士租稅優惠的各項明細，併同申報，如依規定免辦理營所稅結算申報者，也應在次年1月底前，將明細填報給該管稽徵機關備查。

【來源：經濟日報】

財政部表示，房地合一課稅新制，是以房屋、土地交易所得合一，按實價分離課徵所得稅，以不同的稅率，抑制炒房，健全不動產市場的發展，但農舍的房地交易所得，維持適用舊制，依所得稅法的財產交易所得規定，併入個人綜所稅課稅。

不過，與房地合一課稅有關的所得稅法規定，只將「農舍」排除在適用範圍之外，「農業設施」並沒有，但財政部認為，「農業設施」依照農發條例，在農業用地上興建有固定基礎的設施，與「農舍」同為農業經營密不可分，因此決定比照「農舍」，排除適用房地合一課稅新制適用範圍。

賦稅署表示，農地農用的交易免稅，農舍則按舊制課稅，農業設施在解釋令發布前，無法比照農舍按舊制課稅，南區國稅局有件農地及農業設施的短期買賣案件，如果依照新制將課徵35％的高稅率，但納稅義務人認為應該比照農舍，適用舊制課稅。

根據「申請農業用地作農業設施容許使用審查辦法」，農業設施種類有：農作產銷設施、林業設施、自然保育設施、水產養殖設施、畜牧設施、休閒農業設施、綠能設施等。

【來源：經濟日報】

國稅局官員表示，對於企業來說，經濟景氣變動稅務面的最大影響，就是盈虧可以在十年內互抵；至於機關團體而言，則是計畫出現保留節餘款以及所衍生的稅務問題。

對此，簡單來說，如果機關團體以往年度有保留結餘款時，稅務處理上，首先必須做的是，要自行檢視是否確實依所訂使用計畫執行，否則的話，應在三個月內，向主管機關提出申請變更使用計畫，並檢附變更後使用計畫，送交主管機關查明同意，以避免遭稽徵機關追回所得稅。

台北國稅局進一步說明，，如果結餘款已報經主管機關，可依免稅標準規定，查明同意其使用計畫，但隨後其支用卻與原計畫支出項目、金額不符，或未能在期間內執行完竣等情形，稽徵機關將就「全部」結餘款，依法核課所得發生年度的所得稅。

該局提醒機關團體，應詳加檢視結餘款是否確實依計畫使用，否則必須在原使用計畫屆滿之次日起算三個月內，檢附變更後使用計畫，送交主管機關查明同意，且變更前、後之使用計畫所定結餘款，用於與創設目的有關活動支出的期間，合計仍以四年為限。

舉例來說，某基金會辦理105年度結算申報，當年度結餘款編列用於106年度~107年度使用計畫，如該基金因不可歸責的原因須申請變更，最慢應在2019年3月31日前提出。

【來源：經濟日報】

據了解，過去企業發生商譽認列的爭議時，常採全數不予認定或協商認定一部分金額的折衷方式處理。官員指出，根據新的解釋令，稽徵機關在商譽審理上，如遇應補正的情事，應敘明具體明確理由及應補正資料與文件，對於商譽爭議事件處理，已從過去事後的爭議解決，改為事前預防及審核過程中做好對應。

吳蓮英進一步指出，財政部發現新創事業對於併購最感疑惑的三大問題，已開始積極處理。

目前處理方式的進度是：商譽一致性的認定，今年已有所規範；併購後租稅優惠計收，將透過發布解釋令說明。

至於無形資產擴大攤提範圍，吳蓮英說，這部分，將和新創公司股東溢價取得股份緩課，一併透過企業併購法修法解決。

據了解，財政部研議新創公司股東溢價取得股份，可在一定年限內緩課所得稅，至於股東個人是否有限額，仍在研議中。

財政部官員透露，擴大無形資產攤銷範圍，目前研議方向包括：客戶名單、客戶或供應商關係、行銷權、營業秘密權、漁業權、礦業權、競業禁止合約等。未來公司合併取得具有合理商業目的無形資產，得於一定年限內攤銷費用。

有關商譽一致性認定的解釋，官員表示，已經明確商譽認定應符合的要件，並舉出不得認列的情形，其中最重要的，就是併購交易需具有合理商業目的，即不能藉併購法律形式的虛偽安排，以規避或減少納稅義務。

至於企業併購後租稅優惠計收，是企業相當重視的問題之一，經財政部盤點，目前包括天使投資人與研發投資抵減兩項，可以納入。

【來源：經濟日報】

國稅局官員表示，採一般申報的營利事業，如暫繳稅額逾2,000元，且未以投資抵減稅額，僅須繳納暫繳稅款，不須辦理暫繳申報。

至於採用試算申報的營利事業，據國稅局分析，多為公司組織的營利事業、合作社或醫療社團法人，會計帳冊簿據完備，使用所得稅法所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並辦理暫繳申報者。建議這一類的申報者，得以今年度前六月營業收入總額，依所得稅法相關規定，從其前半年營利事業所得額，試算暫繳稅額。

南區國稅局也說明，本周自8月15日起，營業人可在財政部電子申報繳稅服務網下載暫繳網路申報繳稅軟體，除特殊會計年度申報案件外，應辦暫繳的營利事業，可在9月1日起至10月1日止，利用簡易電子認證或工商憑證IC卡網路上傳暫繳申報資料，完成申報。

北區國稅局提醒，營利事業採網路辦理暫繳申報，須檢送相關附件者，於申報期間屆滿前，均可透過暫繳申報繳稅系統軟體上傳。

【來源：經濟日報】

換句話說，如果只是因為外幣轉存所導致帳面的匯兌差額，不須列計損失。

國稅局官員說明，依據營利事業所得稅查核準則的規定，兌換損益以已實現者才能列報為當年度損益，因此，如果只是因匯率變動而產生的帳面差額，不得列報。

舉例來說，某A公司原供支付進口貨款的外幣存款，轉存至其他銀行外幣存款帳戶時，這家公司原來購買外幣的匯率與轉存時的匯率差額，並非已實現的損益，不得列計損失，否則將遭稅局剔除補稅。

如果營利事業向國外進出口貨物時，依交易當日匯率換算為新台幣金額記帳，在實際收付外幣時，結匯日匯率已變動，因帳款入帳匯率與實際收、付款時結匯匯率不同，即可歸屬為已實際發生的兌換損益，可分別列報為損失或收益，免再調整進貨成本或外銷收入金額。

國稅局指出，兌換損益依規定，得以先進先出法或移動平均法計算，並以已實現者為限才可列報，提醒營利事業，不要因不了解規定而遭到剔除補稅。

【來源：經濟日報】

財政部國稅局官員表示，營利事業要適用所得稅法關於盈虧互抵規定，最長可扣抵到已核定的前十年每期虧損，但必須符合四大要件，其中實務上最常發現的是，營利事業因之前年度未如期申報，導致無法適用相關的規定。

財政部南區國稅局說明，營利事業以往年度營業的虧損，原則上不得列入本年度計算，不過，依據所得稅法第39條規定，營利事業如符合「公司組織」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報營利事業所得稅」等四項要件，得就經稽徵機關核定的前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。

四項要件中，最常發生營利事業未能如期申報，導致無法適用。國稅局提醒營利事業，當公司遇有解散、廢止等情事時，其當期決算所得，應自主管機關核准相關文書發文日次日起算的45天內申報，清算所得則應在實際辦理清算完結日起的30日內申報。

資深稅務官員進一步說，依所得稅法規定，營利事業遇有解散、廢止情事時，應於截至解散、廢止之日止，辦理當期決算，且須在45日內，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並在提出申報前自行繳納。而當期決算申報的時限，應以主管機關核准解散或廢止之文書發文日之次日為準起算。

另外，營利事業在清算期間的清算所得，應於清算結束之日起30日內申報，並在申報前自行計算繳納稅款，而申報清算所得的時限，應以實際辦理清算完結之日為準起算。所稱「清算期間」，其屬公司組織者，依公司法規定之期限，非屬公司組織者，則為自解散、廢止之日起3個月。

國稅局再次提醒，營利事業辦理營所稅決清算申報時，應注意申報時限，並注意其餘三項要件是否吻合，以免喪失盈虧互抵的權益。

【來源：經濟日報】