誠泰聯合會計師事務所

所謂境外電商營業人，意指外國的事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人。去年5月1日起，境外電商皆需在我國辦理稅籍登記及報繳營業稅，但可免開統一發票，由營業人自動報繳營業稅。

不過，財政部打算進一步進行規範，境外電商營業人自明年1月起，均需開立統一發票。財政部官員表示，考量營運活動都在雲端辦理，為提高其依從度、落實全面無紙化作業，將修正「統一發票使用辦法」部分條文，明定境外電商營業人需開立「雲端發票」，其開立與傳輸銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，也應以電子方式辦理。

財政部強調，考量稽徵機關輔導營業人需要時間，明年元旦起到12月31日止，境外電商如未依規定開立雲端發票，將請稽徵機關積極輔導，尚不會開罰。

至於境外電商申報銷售額時，國稅局官員也提醒，必須要注意匯率的換算規定。

具體而言，境外電商業者銷售電子勞務的銷售額，以外幣計價者，申報銷售額、應納或溢付營業稅額時，應依台銀下列日期牌告外幣收盤的即期買入匯率，折算為新台幣金額：一、申報所屬期間的末日。二、有合併、轉讓、解散或廢止營業者，以事實發生日前一申報所屬期間之末日。

而如果若台銀牌告的幣別無即期買入匯率者，採現金買入匯率計算。此外，如果銷售額非以台銀牌告外幣計價者，可以就銷售額，依往來銀行牌告的買入匯率，折算為台銀牌告的任一外幣金額，再依規定折算為新台幣。

【來源：經濟日報】

高雄國稅局表示，公司辦理減資原因不同，也會影響投資公司在稅務上投資損失認列。該局指出，一般公司辦理減資，分為彌補虧損及現金減資兩種核認方式。

該局表示，當公司採用減資彌補虧損，藉由註銷股本，消除累積虧損，投資公司需提出被投資公司的減資證明文件，才可認列投資損失；此外，投資公司還可將先前所獲配減資公司的股票股利，以面額計入實際投資成本中，乘以減資比例後，一併計算列報投資損失。

如果是現金減資，通常是公司評估有閒置資金辦理減資、發還現金給股東。因此，現金減資對股東而言，是出資額返還，投資額並未發生損失，因此，投資公司當然不能列報投資損失，而是將所退回股款視為投資成本的收回，註記股數減少，並重新計算每股成本。

該局舉例，甲公司投資乙公司800萬元，獲配乙公司盈餘轉增資配發之股票股利5萬元，即5000股乘以面額10元，隨後因乙公司虧損，經股東會決議減資30%，並報請主管機關核准減資彌補虧損。

在此例下，甲公司因乙公司減資，造成原出資額折減，就可在辦理營所稅結算申報時，列報投資損失金額。稅局認列方式，即原出資額800萬，加上股票股利金額5萬元後，乘減資比例30%，甲公司可列報2,415,000元。

國稅局進一步說明，營所稅查核準則規定，投資損失應以實現者為限；其被投資事業發生虧損，而出資額並未折減者，不予認定投資損失。故被投資公司辦理減資之原因，必須是用於彌補虧損才可認列投資損失。

【來源：經濟日報】

會計師洪連盛指出，這次修法不僅對一般企業有影響，更應注意對家族企業傳承治理的影響，這是繼2015年閉鎖性股份公司專節立法以來，對非公開發行的家族企業，增加了家族傳承治理的工具與選擇性。

根據洪連盛的分析，對家族企業傳承治理主要的影響如下：一、發行多元屬性特別股，增加家族股權傳承治理的彈性。公司法修法後，家族企業得發行複數表決權或對特定事項有否決權的特別股，確保經營權的傳承分配。

二、家族企業盈餘分配多元化。修法後公司可明訂前半年盈餘可經董事會同意即可發放現金股利，讓家族企業在盈餘管理運用上更具彈性。

三、家族企業得發行無面額股。此項修法可增加家族企業的資本制度彈性，對不同批次的資本形成採取更具彈性的訂價及發行數量安排。

四、家族股東的共同行使表決權。

五、家族公司得依章程規定不設董事會，置董事一人或二人。

六、家族企業必須在今年11月以前完成申報董事、監察人、經理人及持股10％以上大股東的資料，以後每年度採「年度申報制」及「異動申報制」。

【資料來源：經濟日報】

納稅義務人捐贈候選人或政黨的各項捐贈，雖可以報稅，但在限額等方面有不少限制，常受到忽視。張芷表示，從個人方面來看，相關捐贈可在申報所得稅時，作為當年度列舉扣除額，但必須注意的是，每一申報戶可扣除的總額，不得超過當年度申報綜合所得總額的20%，且捐贈總額則不得超過20萬元；且如是對同一擬參選人的捐贈，每年捐贈總額不得超過10萬元。

如果換成營利事業的捐贈，規定又不一樣。企業可以在申報所得稅時，將捐款作為當年度費用或損失，可減除金額不得超過所得額的10%，且總額不得超過50萬元。

納稅義務人還必須特別留意的是，如果沒有依法登記為候選人，或登記後候選人資格經撤銷的話，將不予認定。另外，捐贈政治獻金也要記得索取收據，如未取得或是收據格式不符，則無法列舉扣除。

【資料來源：經濟日報】

本次修法同時將活化特別股，非公發公司也可發行特別公司債，目的是要賦予新創企業更大經營彈性，及更多籌資管道。

立院上周五（29日）臨時會完成部分公司法二讀，共50多條保留條文，剩21條條文留待今天修訂。這個號稱近20年來規模最大的《公司法》修法過程，主要爭議條文包括：攸關公司登記的SOGO條款、與洗錢防制有關的實質受益人申報、法人董事是否刪除、開放過半股東召開股東臨時會的大同條款，以及增加普通董事查閱權等，還未取得共識。

據了解，由於我國今年11月面臨國際洗錢防制評鑑，而《公司法》修法是關鍵，因此修法有不得不通過的壓力。但對於相關爭議條文，朝野意見仍分歧，民進黨團的態度是，原則上修法以行政院版精神為主，再做小幅修訂，力拚今日修法完畢。

民進黨團書記長許智傑認為，民進黨團的立場原則上會循政院版條文的精神為主，同時尊重兩黨協商意見及工商團體意見，做小幅度修正，再來做最後決議，今早黨團將透過會議，再次凝聚共識，屆時若協商沒取得共識的部分，會採投票表決，力拚今天完成修法。

國民黨團書記長曾銘宗則表示，目前修法的大方向，國民黨團都贊成，不過關於SOGO條款、大同條款及普通董事查閱權三條較具爭議的條文，則還有待商榷，將是朝野協商重中之重。

上次臨時會討論時，國民黨團特別對大同條款提出強烈反對。曾銘宗直言，按現有版本，將激化公司的股權爭奪戰，不利公司穩定經營，即便日本等國家，也沒有這種規定，工商團體也不贊成，想法是希望持股至少滿一年，且股東要先請董事會召開臨時會，若董事會不召開，才能自行召開。

本屆立法院臨時會的重頭戲-公司法修正案今（6）日將力拚三讀，面對16年來最大幅度的法案修訂，全國工業總會等八大工商團體昨晚發表聯合聲明，特別針對「大同條款」等爭議條文發表看法。工商團體認為，持股過半的股東應設有持股至少一年的限制，並經主管機關審查，才能召開臨時股東會。

最受關注的大同條款，工商團體認為，持股過半的股東應設有持股至少一年的限制，經過主管機關的審查，才能召開臨時股東會，「原定持股3%以上股東申請股東會，主管機會需做審查，持股過半的股東當然更需審查，不應放任不審。」商總理事長賴正鎰向立法院喊話，期盼別用民粹修法，否則陷台灣經濟發展於不利。

工商協進會理事長林伯豐則認為，政府對「大同條款」提出附帶條件，也就是過半股東需持股一定期間的附帶條件，才能自行召集股東臨時會。對此他樂觀其成，也認為政府有聽見工商界的聲音。

【資料來源：經濟日報】

高雄國稅局日前接獲轄區內甲公司會計小姐電話詢問，該公司106年度結清職工退休基金帳戶，含結清本金與利息，惟其結清用途並非用以支付職工退休金或資遣費，在辦理106年度營利事業所得稅結算申報時，是否要併入所得額申報繳稅？

財政部表示，「所得稅法」第33條第3項規定，凡已依規定逐年提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者，以後職工退休或資遣，依規定發給退休金或資遣費時，應先由勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉。

不足支付或沖轉時，始得以當年度費用列支。

財政部指出，因營利事業依規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金時，已列報費用支出，若結清職工退休基金帳戶，含結清本金與利息，是用以支付職工退休金或資遣費，應取具合法的支出憑證。

財政部說，若因不再使用該職工退休基金帳戶，而結清該帳戶，當年度申報營利事業所得稅時，應將該筆結清本金與利息列報其他收入及利息收入，以避免遭補稅受罰。

官員解釋，營利事業依規定提撥勞工退休準備金等時，已列報費用支出，因此在結清職工退休基金帳戶時，應將結清本金與利息列報其他收入。

高雄國稅局提醒，營利事業可自行檢視106年度營利事業所得稅結算申報，若因一時疏忽未將該筆結清職工退休基金帳戶的結清本金與利息列報其他收入及利息收入，只要在未經檢舉、未經國稅局或財政部指定人員進行調查前，自動向國稅局補報並補繳稅款，可免予處罰。

【資料來源：經濟日報】

南區國稅局表示，包作業承包工程，其開立統一發票報繳營業稅時限，應依營業稅法規定，按工程合約所載每期應收價款開立，並以各期工程款為開立發票金額。

該局指出，如工程逾期遭發包人依工程合約處以罰款，仍不影響營業人依規定時限開立統一發票、報繳營業稅之時限及應開立發票金額。意即，承包人被處罰款，與依時限開立工程款發票屬於兩件事，不能混為一談，承包人不得以應收工程款項扣除罰款後之金額開立統一發票與報繳稅款。

南區國稅局進一步舉例，甲公司承攬乙公司廠房整建工程，工程造價1千萬元，但後來工程逾期，遭乙公司自結算總價中扣除逾期違約金50萬元，依規定甲公司應就全部工程款開立銷售額1千萬元發票，不能扣除50萬元違約金開立950萬元之發票，否則遭國稅局查獲，不僅需補徵稅款，還得處以罰鍰。

【資料來源：經濟日報】

高雄國稅局表示，近期常接獲營業人詢問，如舉辦促銷活動，將原本供銷售的商品，轉為銷貨附送贈品使用，是否應該開立統一發票？

該局說明，依財政部解釋，凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品，及依合約規定售後服務免費換修零件者所贈送之物品及免費換修之零件等情形，可免開立統一發票，但必須設帳記載。

【資料來源：經濟日報】

台北國稅局舉例，如國內營業人甲接受保稅區營業人乙訂貨，甲因而以乙名義報關進口，向國外廠商丙訂貨，且該貨物屬銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務者，甲得按其收取轉付差額或取得之收入，開立二聯式統一發票申報適用保稅區營業稅零稅率。

台北國稅局強調，適用此規定的貨物或勞務，必須是銷售給保稅區營業人供其營運，不能轉供境內銷售。該局表示，如前例，甲申報時，需持憑經保稅區營業人乙簽屬及加蓋其統一發票專用章之海關核發進口報單副本，作為申報零稅率之證明文件。

該局表示，為避免此種貿易樣態成為逃稅漏洞，國稅局採抽查方式，一旦發現有轉供境內銷售情事，由保稅區營業人負完全責任。實務上案例來看，國稅局表示，保稅區接受海關監管，其營業人多潔身自愛，不至於配合不肖營業人，致保稅區成為避稅天堂。

【資料來源：經濟日報】