營業人提供服務取得銷售獎勵金，應開立統一發票；依經銷契約按進貨累積金額取得之獎勵金，則按進貨折讓處理
財政部臺北國稅局表示，營業人如因提供服務而取得銷售獎勵金，係屬銷售勞務性質，應開立統一發票報繳營業稅；惟如係依經銷契約按進貨累積金額計算而取得之進貨獎勵金，則應按進貨折讓處理。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。同法施行細則第23條規定，營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金，應按進貨或銷貨折讓處理。又依財政部賦稅署75年6月7日台稅二發第7558085號書函規定，經銷商因提供服務而取得之「銷售獎勵金」，屬銷售勞務性質，依法應開立統一發票。故營業人取得之獎勵金，究應開立統一發票或開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，應視該獎勵金之性質是否為提供勞務之代價而定。
該局舉例，國內電器產品供應商甲公司與經銷商乙公司訂立經銷契約，並約定按一定期間(如按月、季、年)之進貨累積金額計算，給予乙公司獎勵金，甲公司應按銷貨折讓處理，乙公司則應依規定申報進貨折讓。另甲公司為提高產品銷售量，與量販店丙公司簽訂合作契約，由丙公司將甲公司產品置於貨架明顯處並協助消費者安裝，並約定按其銷售金額之一定比率支付銷售獎勵金及安裝助成費，因丙公司所取得之報酬係提供貨架陳列服務及協助安裝之對價，屬銷售勞務性質，與進貨折讓有別，丙公司取得銷售獎勵金應依法開立統一發票。
該局提醒，請營業人自行檢視與供應商訂定之契約，確認獎勵金性質，如屬銷售勞務，應依法開立統一發票，以免造成雙方申報錯誤而遭受違章處罰。
【來源：財政部臺北國稅局】
小規模營業人，取得載有營業稅額憑證，須於規定期限申報，其進項稅額10%才可在查定稅額內扣減。
財政部高雄國稅局近來接獲民眾詢問，其經營事業屬查定課徵營業稅之小規模營業人，取得載有營業稅額之進項憑證，來不及於規定期限內申報，其進項憑證稅額10%可否於次期再補申報扣減?
高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法規定，按一般稅額計算營業稅之營業人，及按查定計算稅額之小規模營業人，二者取得合法載有稅額進項憑證申報扣抵稅額之時限並不相同。
該局說明，經主管稽徵機關核定使用統一發票之營業人，依規定取得合法之進項稅額憑證，未於當期申報者，得延至次期申報扣抵。若次期仍未申報者，應於申報扣抵當期敘明理由，惟扣抵期間以10年為限。
該局進一步說明，為鼓勵小規模營業人取得進項憑證，經主管稽徵機關核定為小規模營業人，購買營業使用貨物或勞務，取得合法且載有營業稅額憑證者，可按進項稅額10%，在查定稅額內扣減，惟應於每季結束次月（即1月、4月、7月、10月）5日前，向主管稽徵機關申報。但若有依規定不得扣抵的進項稅額，或未依前述規定期限申報，或申報非當期各月份進項憑證，就不能適用上述扣減查定稅額的規定，請小規模營業人務必留意，以免權益受損。
【來源：財政部南區國稅局】
豪雨造成之災害損失，得減免相關稅捐
受到滯留鋒面及西南氣流影響，南部下起豪大雨造成部分地區淹水，財政部南區國稅局提醒民眾，若發生災害損失，請於期限內向當地國稅局申請災害損失減免，以維護自身的權益，謹就所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅等稅目之減免規定說明如下：
一、所得稅：受災戶應於災害發生後30日內，檢具損失清單及證明文件，報請管轄國稅局分局或稽徵所派員勘查，經核定後，得於辦理該年度綜合所得稅或營利事業所得稅結算申報時，列報災害損失；如災區內之工廠或分支機構與其總公司分屬不同縣市者，亦可向工廠或分支機構所在地國稅局分局或稽徵所就近申請派員勘查。
二、營業稅：小規模營業人因災害影響無法營業者，可向管轄國稅局分局或稽徵所申請，准予扣除其未營業之天數，以實際營業天數計徵營業稅。
三、貨物稅：受災之貨物稅廠商，其已稅或免稅貨物消滅或受損致不能出售者，於災害發生後30日內，檢具損失清單及相關證明文件向管轄國稅局報備，申請已納稅款之退還或銷案。
四、菸酒稅：受災之菸酒稅產製廠商或菸酒進口商，其已稅或免稅菸酒消滅或受損致不能出售者，於災害發生後30日內，檢具損失清單及相關證明文件向管轄國稅局報備，申請已納菸酒稅及菸品健康福利捐之退還或銷案。
【來源：財政部南區國稅局】
獨資商號變更負責人，原負責人移轉存貨及固定資產予新負責人應開立統一發票，並報繳營業稅
財政部中區國稅局豐原分局表示，邇來常接獲詢問，獨資商號變更負責人，原負責人移轉存貨及固定資產予新負責人，應否開立統一發票報繳營業稅？
該分局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，視為銷售貨物。因此使用統一發票之獨資商號因轉讓或變更負責人時，原負責人隨同將存貨及固定資產移轉給新負責人，應按照上開規定，開立統一發票並依法報繳營業稅。
該分局提醒，獨資組織之營業人對外雖以所經營之行號名義營業，實際上仍屬個人之事業，應以獨資組織經營之自然人為權利義務主體，其轉讓或變更負責人時，移轉存貨及固定資產予新負責人，權利義務已由原負責人移轉予新負責人，應開立統一發票並報繳營業稅，以免遭查獲時補稅處罰。
【來源：財政部中區國稅局】
加收買方延遲付款利息 賣家應依規定開立發票
新冠肺炎疫情使然，近期不少企業交易面臨延遲交貨、延遲付款等情形。台北國稅局提醒，營業人因買方延遲付款而加收的利息，應依規定開立統一發票，只有外銷部分可以免稅。
台北國稅局表示，依據《加值型及非加值型營業稅法》第16條規定，所謂的銷售額，是指營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括額外收取的其他費用，也都屬於銷售額的一部分。官員表示，既然加收利息屬於銷售額，營業人就有義務在加收利息時，依規定開立統一發票、報繳營業稅。
不過，官員強調，如果營業人面對的是外銷貨物或勞務，因國外客戶延遲付款而加收利息，檢附相關證明文件後，即可申報適用零稅率。
【來源：經濟日報】
列報扣除無親屬家屬關係且無扶養事實者之免稅額，將被補稅處罰
財政部南區國稅局表示，納稅義務人申報綜合所得稅列報扶養其他親屬或家屬，除未滿20歲，或者是滿20歲以上因在校就學、身心障礙或無謀生能力的扶養要件外，還須雙方具備法定扶養義務且有確實扶養之事實，否則可能被認定為虛報免稅額，而遭補稅及處罰。
該局日前查得納稅義務人甲於辦理綜合所得稅結算申報時列報扶養其他親屬乙，經查乙為甲業務助理丙之子女，與甲無親屬或家長家屬關係，甲雖主張有拿錢資助丙扶養乙，且取得丙出具同意由甲列報扶養乙之切結書，但是甲列報不具親屬關係且無同居共同生活須履行法定扶養義務之人，又未能提供實質上有扶養事實之具體事證，被國稅局認定為虛報免稅額，除補稅外，並處以罰鍰。
該局提醒，納稅義務人列報扶養其他親屬或家屬，應有符合法定扶養義務及實際扶養事實，而不是形式上提示切結書就可列報扣除免稅額。
【來源：財政部南區國稅局】
稅務協助渡難關 受疫情影響得申請退還溢付營業稅額
財政部北區國稅局表示，因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情對國內經濟之衝擊，財政部於109年5月13日發布「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」(下稱作業原則)，讓受疫情影響發生營運困難的營業人可申請退還營業稅留抵溢付稅額，以增加可運用之資金。
該局說明，使用統一發票營業人，在正常營業情形下，就存貨週轉期而言，申報銷項稅額應大於進項稅額，其差額為「營業稅應納稅額」，惟若因短期大批進貨、購置固定資產或適用零稅率等原因，致申報進項稅額大於銷項稅額，其差額為「營業稅溢付稅額」，營業人之溢付稅額，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第39條第2項規定，除營業人外銷適用零稅率、投資購置固定資產或因註銷等致無從延續留抵，由國稅局查明後退還外，應留抵次期應納營業稅，但情形特殊者，得依同條第2項但書規定報經財政部核准退還。
為協助受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響發生營運困難之營業人，依營業稅法第39條第2項但書規定申請退還營業稅溢付稅額，增加可運用之資金，財政部從寬訂定前開作業原則，作業流程上，將原本要逐案報經財政部核准部分簡化，只要檢具申請書及相關證明文件向向稅籍登記所在地國稅局提出申請即可，授權給各地區國稅局審核退稅上限為30萬元。若適用期間申請退稅累計超過30萬元部分，可以另案提出申請報經財政部核准才可以退還。
各地區國稅局受理是類案件將本「申請從簡、認定從寬、核退從速」原則辦理，該項措施之相關規定、申請流程等，可至財政部網站「財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎防疫、紓困、振興專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)項下「稅務協助度難關」查詢，尚亦提供有申請書、圖卡、申請流程圖、懶人包、各地區國稅局受理窗口名單及模擬問答(Q&A)等相關資料供參，該局呼籲，營業人儘量使用金融機構帳戶直撥退稅方式退稅，原未使用約定退稅帳戶者，亦可於本次申請時一併填載退稅帳戶及戶名，以利加速取得退稅款。
【來源：財政部北區國稅局】
農地種電後不再務農 要稅
政府大力推動綠能政策，已開放許多農地地主設立太陽光電板種電，但地主須注意土地使用狀況，若農地種電後便不再務農，將會開始被課徵地價稅。
台中市政府地方稅務局表示，過去幾年由於綠能發電的議題興起，引發一股在農地上種電的熱潮，許多民眾紛紛在農地上設置太陽能板等綠能設施，但仍有不少民眾好奇，裝設太陽能板可能反遭課徵地價稅。
官員表示，農地跟其他用地不一樣，不用課徵地價稅，雖然原本要課徵田賦，但目前政府停徵田賦，因此多數農地相當享有免稅優惠。
在政策鼓勵下，許多農地開始架設太陽光電設施，官員表示，農地種電後，將影響免稅資格，設置綠能設施的農地，必須仍作農業使用，才能繼續課徵田賦，如果已變更使用，與農業經營無關者，就應依規定改課地價稅。
【來源：經濟日報】
海外網購實名制 16日上路
關務署11日表示，今年5月16日起，海外網購未辦實名認證不收單配套措施，將準時上路，提醒海外網購族留意，可儘快下載「EZ WAY易利委」實名認證App並完成註冊認證，保障自身權益。
為落實快遞貨物報關委任及實名認證制度，關務署原訂自4月16日起就要實施不收單配套，但由於許多民眾反映App不易使用，因此延後一個月，關務署官員昨日表示，這項配套措施將如期於5月16日上路。
官員表示，自5月16日起，未辦理實名認證，或報關業者未檢附報關委任文件者，仍會給予一次機會，海關仍會放行；但若第二次同位收貨人仍未辦理，海關將不收單，呼籲民眾儘快透過易利委App辦理實名認證。
關務署副署長彭英偉表示，截至5月7日易利委App註冊人數約68.4萬人，占簡易報單數量已超過兩成，近一個半月以來成長幅度可觀，每日註冊人數高達1萬人以上。
關務署也與知名電商淘寶合作，讓淘寶會員在下單、支付時就同步辦理實名認證，接下來蝦皮也會加入。
【來源：經濟日報】
2020.6
