誠泰聯合會計師事務所

立法院財政委員會7日進行朝野協商，對於房地合一2.0生效日達成共識，擬自今年7月1日上路；草案後續提報立法院會，院會討論前不須經黨團協商。

財委會今天審查菸酒管理法第32條、35條相關修正草案，邀請蘇建榮列席備詢，民進黨立委沈發惠、林楚茵關心，房地合一2.0最快下週就能完成三讀，實施日訂於7月1日，相關子法規修訂是否趕得及。

蘇建榮表示，先前就已積極在準備子法規修訂，加上有現行房地合一1.0作為基礎，按目前規劃沒有問題，可在上路前準備妥當、完成預告，配合實際登錄2.0於7月1日一起上路。

林楚茵追問，相關書表修訂、子法規修正大概需要多久，規劃期程為何，蘇建榮回應，1個月內應可完成，但子法規完成後，按規定還需要一段時間預告。

財政部賦稅署署長許慈美補充，此次修法將預售屋、特定股權交易納入房地合一課稅範圍，法人「短期交易」也比照比照個人將課以重稅，因此，現行相關子法規都要跟著修訂，包含房地合一課徵所得稅申報作業要點、房地合一課徵所得稅查核要點、相關申報書等。

許慈美表示，此外，針對法人、預售屋「非自願性售屋」包含哪些情形，也會進一步公告，入列就可維持以稅率20%課徵，初步規劃納入銀行按法定規定售屋、遭強制執行需移轉房屋等情形。

根據台財稅字第10604686990號公告，現行個人「非自願性售屋」包含6種情形，如因調職或非自願離職賣屋、出售遭他人越界建築房地、無力償債遭強制執行房地、需出售房地負擔醫藥費、取得保護令為躲避他人賣房，以及公同共同有房地在本人未同意狀態下遭出售等情形。

財政部官員表示，會儘量讓個人、法人的「非自願性售屋」情形保持一致，避免有心人士可透過身分轉換來鑽漏洞避稅，在此原則上去思考，就法人特性去研議要增訂哪些「非自願性售屋」情境；未來規定公告後，會持續視實際個案狀況，滾動調整。

【來源：經濟日報】

該分局表示，行政院於今年1月7日通過《貨物稅條例》修正草案，延長中古汽、機車汰舊換新減徵退還新車貨物稅優惠5年，自今年1月8日起至115年1月7日止，車齡4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車、10年以上汽車均可適用，汽車每輛減徵5萬元、機車每輛減徵4,000元，且中古機車適用資格，放寬刪除原登記須滿1年、舊車與購買新車毋須為同一人或本人的配偶、二親等以內親屬等規定。

該分局進一步說明，貨物稅條例第12條之5修正草案明定自今年1月8起續行汰舊換新減徵新車貨物稅措施，倘完成立法照案通過，經總統公布施行，是類案件之申請期限，財政部表示將於子法規定明，自子法規修正施行日之次日起算6個月，以維護消費者權益。

該局舉例說明，轄內甲公司108年度取得其轉投資之日本公司所給付之股利收入200萬元，且已於日本繳納稅額40.84萬元，依所得稅法第3條第2項規定計算，申報依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額（下稱境外來源可扣抵稅額）40萬元，惟我國與日本已簽訂亞東關係協會與公益財團法人交流協會避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定(簡稱臺日租稅協定)，並自106課稅年度起適用，依據臺日租稅協定第10條第2款但書規定，股利之受益所有人如為他方領域之居住者，其課徵之稅額，不得超過股利總額之10%(即上限稅率為10%)，故因日本僅得課徵20萬元稅額，甲公司僅可列報20萬元之境外來源可扣抵稅額。

該局進一步說明，甲公司溢繳之境外稅額20.84萬元不得申報扣抵我國應納稅額部分，可向所轄稽徵機關申請居住者證明，並檢具日本稅務機關規定之申請文件，依租稅協定向日本稅務機關申請退還。　 

該局特別提醒，目前我國已簽署生效全面性所得稅協定有33個國家，營利事業如有取得境外來源所得，應留意租稅協定減免所得稅之規定。

【來源：財政部北區國稅局】

官員指出，外籍人士在台灣報稅，要看《所得稅法》第7條及第8條的規定，第一個重點，在於稅務居民身分的認定，是依據居留天數來看，外國人如果在同一課稅年度內，在台灣居留合計滿183天以上，在稅法上就會視為我國稅務居民。

因此若居留天數滿183天，官員指出，報稅規定就跟大多數台灣人一樣，在隔年度5月辦理上年度的綜所稅結算申報，今年5月便要申報2020年度綜合所得。

官員表示，外籍人士如果在台居留未滿183天，就要留意第二項重點，在於境內所得的認定。

官員指出，許多外籍人士來台，大多是從事銷售貨品、市場調查、採購、驗貨、提供技術服務等，也就是在台提供勞務，稅法要求，只要是在國內提供勞務，因而獲得的報酬，都屬於我國來源所得，不論是不是我國稅務居民，都有納稅義務。

不過許多跨國企業安排外籍人士來台，其薪水可能是由國外總公司支付，官員表示，稅法對此有特別規定，如果外籍人士在台居留期間未滿90天，那麼海外雇主支付的勞務報酬，可以不算是我國境內所得，也就不會在我國被課稅。

綜上所述，官員指出，外籍人士在台居留滿90天、未滿183天的情況，從海外領到的勞務報酬，就必須在台申報所得稅。

至於居留未滿90天的情況，官員表示，海外雇主支付的勞務報酬，不會視為我國所得，所以也沒有報稅義務，我國就只針對部分所得就源扣繳，若沒有特殊所得情形，就不必特別申報。

官員表示，外籍人士若在年度中途就離境，在台灣又有非扣繳類的所得，無論是否為我國稅務居民，都要在離境前申報所得並納稅。

【來源：經濟日報】

北區國稅局表示，同一申報戶的納稅人、配偶及受扶養親屬，全年有應計入基本所得額的所得達基本稅額者，應依所得基本稅額條例規定申報並繳納，也就是俗稱的最低稅負。

國稅局表示，應計入基本所得額的項目包括綜合所得淨額、海外所得、特定保險給付、私募證券投資信託基金受益憑證的交易所得、申報綜合所得稅時減除的非現金部分之捐贈扣除額、選擇分開計算的股利及盈餘合計數等。

其中海外所得方面，官員表示，未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得，一申報戶全年合計數未達100萬元者，免予計入；在100萬元以上者，應全數計入。

官員表示，在計算海外所得時，過去常有民眾自行將海外財產交易損失，用來減除海外利息所得或其他計入基本所得額項目，導致錯誤計算，以為自己無須申報，官員強調，若有海外財產交易損失，可扣除數額僅只能以「同年度」、「同項目」的海外財產交易所得為限。

國稅局舉例，甲君辦理106年度綜合所得稅結算申報，其海外營利所得500萬元、海外利息所得1,154萬元、海外財產交易所得415萬元及海外財產交易損失900萬元，這900萬元損失僅能用來抵415萬元的所得，其餘不能抵。而甲君當年度綜合所得淨額46萬元，加上海外營利所得、海外利息所得後，核定基本所得額為1,700萬元。

第二種常見錯誤是未主動申報，像是透過國內金融機構投資海外股票、基金等，若有所得，通常銀行都會寄發相關明細，官員表示，過去常有納稅人表示未收到銀行明細導致漏報，且這類所得不會出現在查調所得，提醒民眾留意。

官員建議，民眾在申報前可先留意一下帳戶是否有相關入帳，若未收到銀行明細，可向銀行洽詢，千萬別因一時忽略導致漏報。

【來源：經濟日報】

該局說明，被繼承人生前出售土地，訂有買賣契約書並已收取部分價款，惟至死亡時未辦理土地移轉登記予買受人，因土地所有權仍屬被繼承人所有，應以土地公告現值併入遺產課稅；又因對土地買受人負有履行過戶移轉義務，故可將同額的土地價值列報為未償債務，自遺產總額中扣除。至如果有應收未收之土地尾款，則屬被繼承人之債權，必須併入遺產課稅。

該局舉例，被繼承人甲君生前與乙君簽訂土地買賣契約，將公告現值1,200萬元之土地以2,500萬元出售予乙君，至甲君死亡日止，尚有尾款500萬元未收取，該土地亦尚未辦理移轉登記予乙君。甲君之繼承人辦理遺產稅申報時，列報甲君已出售尚未過戶之土地價值1,200萬元，嗣繼承人提供甲君死亡前簽訂之土地買賣契約書，經該局核認繼承人負有交付乙君土地之義務，將同額的土地價值1,200萬元認列為未償債務，自遺產總額中扣除；另甲君之應收尚未收取土地交易價款500萬元，則屬被繼承人的債權，應併入遺產列報於債權項下。

該局呼籲，納稅義務人在辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人是否有在生前出售財產，而至死亡時尚未辦妥移轉登記及尾款尚未收取之情形，若發現未列入遺產總額，應立即補報遺產稅，以免遭補徵稅款。

【來源：財政部臺北國稅局】

該局說明，常見小規模營利事業或新設立之營利事業，因人員異動頻繁、疏忽或不諳法令規定，於給付各類所得時漏未扣繳，或已扣取稅款而未於次年1月底前將上一年度扣繳及給付資料向轄區國稅局申報扣繳暨免扣繳憑單，違反扣繳之相關規定，致遭處罰鍰。該局提醒，扣繳義務人除給付境內居住者所得每次應扣繳稅款不超過2,000元者，免予扣繳外，其餘均應依規定扣繳，且應於次年一月底前申報扣繳暨免扣繳憑單。

該局舉例說明，甲君為A商號之負責人，即所得稅法規定之扣繳義務人，該商號於109年11月1日起承租房屋，每月租金30,000元(含稅)，109年11月1日給付租金給房東（境內居住者）時，扣繳義務人甲君除按10%扣繳率扣取稅款3,000元（30,000元10%）外，依規定應於次月10日前向國庫繳清上個月所扣取之稅款，並於110年2月1日(110年1月31日是星期日順延至2月1日截止)前將前一年度給付及扣繳申報扣繳憑單。

該局呼籲，若所得人為非境內居住者，其扣繳率及申報期限均與境內居住者不同，應於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清及申報扣繳憑單(詳附表)。請扣繳義務人自行檢視給付各類所得之情形，若有短漏報扣繳稅款或未辦理扣免繳憑單申報之情形，應儘速辦理補扣繳及補申報，倘屬未經檢舉及未經稽徵機關進行調查而自動補扣繳、補申報者，可減輕處罰。

【來源：財政部賦稅署】

首先，時間最緊迫的地區，是許多台商所愛用的開曼群島，開曼群島雖於今年初公告延後2019年度的經濟實質申報，不過大多數從事非無形資產相關活動的事業體，其申報期限展延，也只延到今年4月30日。

除了去年度的經濟實質申報，開曼群島也要求，所有位於開曼的企業個體，每年度都應依照規定，事先提交當年度的「經濟實質年度聲明表」；提交經濟實質年度聲明的期限，為每年3月31日，因此2020年度聲明，最晚須於本月底前遞交。

除了開曼群島之外，包括BVI、百慕達等地區，經濟實質申報期限也即將到來。

【來源：經濟日報】

(一)綜合所得淨額。

(二)海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得，一申報戶全年合計數未達100萬元者，免予計入；在100萬元以上者，應全數計入。

(三)特定保險給付。

(四)私募證券投資信託基金受益憑證之交易所得。

(五)申報綜合所得稅時減除之非現金部分之捐贈扣除額。

(六)選擇分開計算之股利及盈餘合計數。惟應注意每一申報戶應計入基本所得額之海外所得，倘有海外財產交易損失者，得扣除數額以同年度海外財產交易所得為限。

該局舉例說明：甲君106年度綜合所得稅結算申報，未依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定申報海外營利所得5,000,000元、海外利息所得11,540,000元、海外財產交易所得4,150,000元及海外財產交易損失9,000,000元，經該局所轄稽徵所查獲，加計該年度綜合所得淨額460,000元，核定基本所得額17,000,000元(海外財產交易損失9,000,000元得自海外財產交易所得4,150,000元中扣除)，歸課甲君綜合所得稅並處罰鍰。甲君復查主張其海外利息所得及海外財產交易損失皆因投資所產生，海外財產交易損失應可自其海外利息所得減除，經復查決定駁回並確定在案。

該局特別提醒，納稅義務人如有應計入基本所得額之所得達基本稅額者，應依所得基本稅額條例規定計算申報基本所得額及繳納基本稅額，以免遭補稅處罰。

【來源：財政部北區國稅局】